As amostras para a realização de testes significativos detalhados são desenhadas para coletar evidência sobre assertivas contidas em saldos de conta ou classe de transações e são usadas frequentemente para fornecer evidência básica de auditoria. Por outro lado, o tamanho da amostra é um elemento decisivo que controla a força da amostra. Combinar os fatores a seguir para determinar os tamanhos da amostra para amostras não estatísticas e estatísticas com o uso do modelo conhecido como Amostragem da Unidade Monetária.
avaliação do risco inerente - à medida que este risco diminui, o tamanho da amostra diminui;
avaliação de risco do controle - à medida que este risco diminui de alto para baixo, o tamanho da amostra diminui;
materialidade e erro tolerável - à medida que esses valores aumentam (diminuem), o tamanho da amostra diminui (aumenta);
tamanho da população - à medida que a magnitude da população a ser incluída na amostra (conforme expresso nas unidades monetárias) aumenta, o tamanho da amostra aumenta;
garantia fornecida pelos procedimentos analíticos e por outros procedimentos de auditoria significativos relacionados - à medida que a evidência desses procedimentos de auditoria aumenta, o tamanho da amostra diminui (menos evidências são necessárias do procedimento de amostragem);
frequência e relevância dos erros esperados - à medida que a frequência e a relevância dos erros esperados aumentarem, o tamanho da amostra deve aumentar;
estratificação - à medida que a variação dos valores na população a ser incluída na amostra (variabilidade) diminui, o tamanho da amostra aumenta. A estratificação reduz a variabilidade da população mediante a segmentação de uma população em dois ou mais grupos.
Métodos de Amostragem
Existem dois métodos de amostragem da auditoria: não estatística e estatística. Ambos os métodos exigem julgamento no planejamento, na realização e na avaliação da amostra e ambos são aceitáveis. A única diferença entre as abordagens é que a amostragem estatística permite que a equipe de auditoria meça objetivamente o risco de amostragem inerente ao processo de amostragem. O risco de amostragem não pode ser medido em uma amostra não estatística.
A amostragem estatística geralmente é mais eficiente do que a amostragem não estatística porque os tamanhos das amostras são menores. Portanto, geralmente será vantajoso usar a amostragem estatística sempre que as economias associadas com o tamanho menor da amostra excederem o custo adicional da seleção e avaliação de uma amostra estatística. Uma amostragem estatística é quase sempre mais eficiente e econômica do que uma amostragem não estatística quando um cliente tem registros computadorizados ou existe um grande número de unidades de amostragem na população.
Para desenhar amostras não estatísticas ou estatísticas, as mesmas considerações são aplicadas. Por exemplo, em ambos os métodos são definidos os objetivos do teste, a população, a unidade da amostragem, a definição dos erros, os procedimentos de auditoria, o risco aceitável, a materialidade e o erro tolerável.
Único enfoque de amostragem de auditoria, um plano abrangente e sistemático que enfoca diretamente a avaliação do risco de auditoria e integra a teoria estatística e o uso do julgamento da auditoria. O planejamento traduz os julgamentos de auditoria subjetivos em termos quantitativos para as características-chave a seguir:
materialidade e erro tolerável;
risco inerente;
risco de controle;
evidência de outros procedimentos significativos relacionados, inclusive procedimentos analíticos;
erro agregado esperado na população.
Às vezes, a resposta apropriada aos riscos em um saldo de conta ou em uma classe de transações é tal que testes de valor elevado ou de itens-chave respondem apropriadamente aos riscos presentes no trabalho do auditor externo.
Referências
NBC TA – de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica <https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/>
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